甲公司是丁公司的母公司。2018年初甲公司自非关联方丙公司购入乙公司80%的股份，初始成本为2000万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，账面净资产为1800万元，2018年乙公司实现账面净利润600万元，公允净利润500万元，分红40万元，除此之外未发现其他经济业务。2019年初丁公司以土地使用权为代价自甲公司手中换取乙公司80%的股份，该土地使用权原价1400万元，累计摊销100万元，公允价值为1800万元，此转让业务匹配的增值税率为10%。丁公司“资本公积”当日结存300万元，均为资本溢价，“盈余公积”结余400万元，则丁公司因此业务形成“资本公积”（　）万元。

A、贷记870

B、借672

C、贷记888

D、借记588

答案：C

第一步，当时甲购乙80%会计分录

借：长期股权投资-成本  2000   

     贷：银行存款  2000

第二步，丁购乙80%会计分录

同一控制下，初始投资成本是享有的被投资单位所有者权益账面价值份额

被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。

相对于最终控制方而言的账面价值

就是指最终控制方合并报表中认可的被合并方所有者权益账面价值。因为最初最终控制方取得被合并方股权时属于非同一控制下企业合并，所以是认可被合并方投资时点可辨认净资产公允价值的，因此相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值就是以购买日被合并方可辨认净资产公允价值持续计量的，即相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值=购买日被合并方的可辨认公允价值净资产+按照购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润-子公司分配的现金股利+总商誉=2200＋500－40+300

丁公司“长期股权投资”的入账成本＝基于最终控制方甲公司认定的当日乙公司的账面净资产（2200+300＋500－40）2960万元×80%＝2368（万元）。

或者：

长期股权投资的初始投资成本=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公司持股比例+原母公司在合并报表确认的商誉=（2200＋500－40）×80%+240=2368（万元）

80%股权的商誉=2000-2200*80%=240

100%股权的商誉=240/80%=300

分录是：

　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　2368

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　（1800×10%）180

　　　　　　资本公积――资本溢价　　　　　　　　　　888

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