中级会计师考试9月5日上午回忆真题
发布时间:2020-09-05 13:49:14 点击次数：
中级会计师考试9月5日上午回忆真题
9月5日上午中级实务原题
下列各项中,不应计入外购存货的成本中的有( A )。
A.验收入库后发生的仓储费用
B.运输途中发生的合理损耗
C.进口商品支付的关税
D.购入商品运输过程中发生的的保险费用
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,下列说法正确的有( A ）
A.应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本
B.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入营业外支出或营业外收入
C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额,应计入投资收益
D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额,在处置时不需要进行会计处理
二、多选题
1.下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有（）。
A.存货
B.长期股权投资
C.固定资产
D.债权投资
【答案】BC
三、判断题
1.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均应在财务报表中确认。（ ）
【答案】×
【解析】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，都不在财务报表中确认。教材P154页。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2x16年至2x18年与A办公楼相关的交易或事项如下:
资料一，2x16年6月30日，甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且已办妥相关手续，租期2年，500万元/年,租金每半年收一次。
资料二，2x16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元,并存入银行，2x16年12月31日,该办公楼公允价值为11800元。
资料三,2x18年6月30日租赁期满，甲公司收回并交付本公司行政管理部门]使用，当日,该办公楼账面价值与公允价值均为11500万元，预计尚可使用20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。
本题不考虑增值税及其他因素。
要求:
(1) 编制甲公司2x16年6月30日购入A办公楼的会计分录。
[答案]2X16年6月30日,购入办公楼:
借:投资性房地产一成本12000
贷:银行存款12000
2. 编制甲公司2X16年12月31日收到租金的会计分录。
[答案]2X16年12月31日，确认租金收入:
借:银行存款250
贷:其他业务收入250
3. 编制甲公司2X16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。
[答案]2X16年12月31日，确认公允价值变动:
借:公允价值变动损益200
贷:投资性房地产-公允价值变动200
4.2X18年12月31日，编制甲公司收回A办公楼并交付本公司自用的会计分录。
[答案]2X18年12月31日，收回办公楼转为自用:
借:固定资产11500
投资性房地产一允价值变动500
贷:投资性房地产--成本12000
4. 计算甲公司对a办公楼应计提的2X18年下半年折旧总额，并编制会计分录。
[答案]2X18年下半年固定资产应计提折旧额=11500/20/2=287.50万元)
借:管理费用287.5
贷:累计折旧287.5
一般纳税人企业取得货物时发生的下列相关支出中，应计入货物取得成本的有（ ）。
A.委托加工时，随同加工费支付的可以抵扣的培值税
B.季节性或日常修理期间的停工损失C.可百培认为生产品K产品设计需田
C.可直接认定为某产品的产品设计赏用
D.收购未税矿产品代缴的资源税
答案;B，C，D
本题考核存货入账价值的确定。选项B，季节性或日常修理期间的停工损失在发生时应先计入制造费用，然后分配结转到产品成本中;选项C，通过加工取得的存货，可直接认定的产品设计费用是使存货达到目前场所和状态所必须发生的可直接归属于该存货的成本，因此应计入存货成本。
A公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2017年12 月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为;甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙有12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18万观A危sF写云-~P乙，天学孙有铁风斗A的吵你年权现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2017年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
A.-0.5
B.0.5
C.2
D.5
答案∶B
应补提的存货跌价准备总额=【（10-8）-1}+（0-2）+【（18-15）-1.5】=0.5（万元》。
2011年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取司30%的股权、将密时乙公司可辨认净斋产公分什旧心u"司30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2011年5月9日，乙公司宣告分派现金股利400万元。2011年度，乙公司实现净利润800万元。不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（）万元。
A.400
B.640
C.240
D.860
答案∶B 免费5
该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额
=（8000x30%-2000）+800×30%=640（万元）。
企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应幸有被投资单位可辨认净资产公允价信份额
B.计提长期股权投资减值准备
C.被投资单位资本公积发生变化
D.长期段权投资的初始投资成本大于投资时应亨有可辨认净资产公允价值份额
答案∶A，B，C
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应亨有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，使投资账面价值增加;长期股权投
下列关于政府会计要素的表述中，正确的有（ABCD）。
A资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
B负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务
C净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额
D收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入
A公司与下述公司均不存在关联方关系。A公司2x18年的有关交易或事项如下:
(1)2x18年1月2日,A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制或重大影响,划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。支付款项8000万元，另付交易费用25万元。2x18年12月31日该金融资产的公允价值为8200万元。
(2)2x18年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2000万股,占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制或重大影响，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。支付款项10000万元，另付交易费用50万元。2x18年12月31日该金融资产的公允价值为11000万元。
(3)2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本,对丙公司具有重大影响。支付款项60000万元，另付交易费用500万元，其目的是准备长期持有。
(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表决权资本，对丁公司构成非同控制下企业合并。支付款项90000万元，另付评估审计费用800万元，其目的是准备长期持有。
分别说明A公司对各项股权投资应确认的初始确认金额并编制相关会计分录。
[答案]
(1)对甲公司的投资初始确认成本为8000万元:
借:交易性金融资产一成本8000
投资收益25
贷:银行存款8025
借:交易性金融资产--公允价值变动200(82008000)
贷:公允价值变动损益200
(2)对乙公司的投资初始确认成本为10050(10000+50)万元
借:其他权益工具投资成本10050
贷:银行存款10050
借:其他权益工具投资公允价值变动950(11000-10050)
贷:其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动950
(3)取得丙公司股权应确认为长期股权投资;
对丙公司的投资初始确认成本为60500(60000+500)万元
借:长期股权投资一投资成本60500
贷:银行存款60500
(4)取得丁公司股权应确认为长期股权投资;对J公司的投资初始确认成本为90000万元
借:长期股权投资90000
管理费用800
贷:银行存款90800
几个考点
1.固定资产采用加速折旧法计提体现的是会计会计信息质量要求的谨慎性要求。该要求指的是企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用
2.外购取得存货的入账价值包括“价+税+费”三部分，不包括：
①可以抵扣的增值税；
②运输途中非合理损耗；
③入库后的挑选整理费。
3.存货的期末计量原则是成本与可变现净值孰低计量
①估计售价：有合同部分按合同价、无合同部分按一般市场价；
②有合同部分和无合同部分应分别确定其可变现净值，并与其相应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转换金额
4.存在弃置费用的固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
5.固定资产应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。不提折旧的：
①已提足折旧仍继续使用的；
②单独计价作为固定资产入账的土地；
③更新改造中停止使用的固定资产；
④提前报废的固定资产也不再补提折旧；
6.固定资产资本化的后续支出步骤：
①账面价值转入在建工程，在更新改造期间停止计提折旧；
②发生可资本化的后续支出，追加在建工程；同时，将被替换部分的账面价值扣除；
③达到预定可使用状态，在建工程转入固定资产。
7.固定资产的处置应通过“固定资产清理”科目核算；
①因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废的，处置利得或损失计入“营业外收入/支出”；
②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失，计入“资产处置损益”。
8.无形资产内部研发支出的确认和计量：
①无法区分研宄阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）
②“研发支出——费用化支出”科目，资产负债表日无余额，期末，将研究支出结转至当期管理费用。
③“研发支出——资本化支出”科目，资产负债表日可以有余额，在无形资产达到预定用途时转入无形资产成本。
9.以下不属于投资性房地产：
①计划出租但尚未出租的土地使用权；
②按国家规定认定的闲置土地；
③以经营租赁方式租入再转租的建筑物或土地使用权；
④自用房地产（包括出租给本企业职工居住的宿舍）；
⑤房地产开发企业作为存货的房地产。
10.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，即将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
11.资产减值准则适用范围：
①长期股权投资；
②投资性房地产（成本模式）；
③固定资产；
④无形资产；
⑤生产性生物资产；
⑥探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
12.根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流特征，金融资产划分为：
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（核算科目：其他债权投资）
③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（核算科目：交易性金融资产）
④指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（核算科目：其他权益工具投资）
13.向职工提供非货币性福利，按照公允价值计量（计提、发放）。
①自产产品→价税合计计量，确认收入转成本，视同销售处理；
②外购商品→价税合计计量，增值税不予抵扣，进项税额需要转出。
14.资本化期间的开始时点必须同时满足以下三个条件：
①资产支出已经发生；
②借款费用已经发生；
③必要的购建或者生产活动已经开始。
15.或有事项最佳估计数的确定应当分情况处理：
①所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值即上下限金额的平均数确定。
②所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。（如：一项未决诉讼、一项债务担保） 如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率的加权平均数计算确定。（如：产品质量保证，可能涉及多个客户）
16.合同变更的三种情形：
①合同变更部分作为单独合同进行会计处理：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理
②合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理：变更不属于（1）且变更日已转让商品与未转让商品可明确区分的，应视同原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理
③合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理：变更不属于（1）且变更日已转让商品与未转让商品不可以明确区分的，应将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等
17.收入确认和计量的基本原则——五步法：
①识别与客户订立的合同（收入确认）
②识别合同中的单项履约义务（收入确认）
③确定交易价格（收入计量）
④将交易价格分摊至各单项履约义务（收入计量）
⑤履行各单项履约义务时确认收入（收入确认）
18.企业收到的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分：
①与资产相关的政府补助：企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；
②与收益相关的政府补助：除与资产相关的政府补助之外的政府补助；
③难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。
19.政府补助的核算方法：
①总额法：按照补助资金的金额借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益；
②净额法：按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。
20.资产计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额。
①存货计税基础=成本
②固定资产计税基础=成本-税法累计折旧
③投资性房地产计税基础=成本-税法累计折旧/摊销
④金融资产计税基础=成本
21.负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按税法规定可税前扣除的金额。
①企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债计税基础=0；
②企业因未决诉讼（赔偿金、违约金）确认的预计负债计税基础=0。
22.非暂时性差异（永久性差异）
①会计认定为收入的税务不认定为收入，比如国债利息收入；
②税务认定为费用而会计不认定为费用，比如企业研发费用的追加扣税额；
③会计认定为费用而税务不认定为费用，常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、非公益性捐赠支出等。
23.记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
24.外币财务报表折算原则：
①资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；
②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似的汇率折算；
③产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目“其他综合收益”下列示
25.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，投资方在判断其能否控制被投资方时，应当分析被投资方的设立目的和设计。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：
①因涉入被投资方而享有可变回报；
②拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
26.合并报表调整分录的编制：
①对子公司个别报表调整（调公允）
②对母公司长期股权投资调整（成本法调整为权益法，五个追溯）
27.合并报表抵销分录的编制：
①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销；
②母公司确认的投资收益与子公司利润分配的抵销；
③内部交易抵销。
28.会计政策变更常见的事项:
①发出存货计价方法的变更；
②投资性房地产由成本模式改为公允价值模式；
③所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
29.会计估计变更常见的事项:
①固定资产的折旧方法、使用寿命和预计净残值的变更；
②寿命确定的无形资产的预计使用寿命与净残值的变更；
③建造合同或劳务合同履约进度的确定；
④预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
30.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，通常包括下列几项：
①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；
②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；
③资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
31.资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，常见的有下列内容：
①资产负债表日后发生巨额亏损；
②资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；
③资产负债表日后资本公积转增资本；
④资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
32.政府会计要素需要区分预算会计与财务会计：
①政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余；
②政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
33.民间非营利组织会计的特点
①以权责发生制为会计核算基础；
②在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础；
③由于民间非营利组织资源提供者既不能享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素
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